Voorwaarden en gevolgen van de herinvesteringsreserve
Voorwaarden HIR
Zowel voor het vormen als voor het afboeken van een HIR gelden voorwaarden. Een HIR kan alleen worden gevormd bij de verkoop van een bedrijfsmiddel, waarbij de ondernemer aan het einde van het boekjaar een herinvesteringsvoornemen heeft. Dit betekent dat de ondernemer bij de verkoop van een bedrijfsmiddel het voornemen heeft het resultaat te herinvesteren in een of meerdere bedrijfsmiddelen. Dit voornemen moet onafgebroken aanwezig blijven tot het moment van herinvesteren. De ondernemer moet het herinvesteringsvoornemen aannemelijk maken op basis van kenbare gedragingen.
Bij de afboeking van een HIR gelden drie voorwaarden:
- de boekwaarde-eis;
- dezelfde economische functie-eis;
- de herinvesteringstermijn.
Boekwaarde-eis
De boekwaarde-eis houdt in dat de boekwaarde van het vervangende bedrijfsmiddel of de vervangende bedrijfsmiddelen na afboeking van de HIR niet lager mag zijn dan de boekwaarde van het verkochte bedrijfsmiddel. Let op: bij de vervreemding van bedrijfsmiddelen waarop willekeurig is afgeschreven, moet een herrekening worden gemaakt van de boekwaarde die zou gelden bij een normale afschrijving.
Dezelfde economische functie-eis
Dezelfde economische functie-eis gaat over de afschrijvingstermijn van het vervreemde bedrijfsmiddel en het bedrijfsmiddel waarin wordt geherinvesteerd. Een gevormde HIR van een bedrijfsmiddel met een korte afschrijvingstermijn (tien jaar of korter) moet verplicht worden afgeboekt op de aanschafkosten van een kort afschrijfbaar bedrijfsmiddel.
Een gevormde HIR op boekwinsten op niet-afschrijfbare bedrijfsmiddelen of bedrijfsmiddelen met een afschrijvingstermijn van langer dan tien jaar, kan alleen worden afgeboekt als het verkochte bedrijfsmiddel en het nieuwe bedrijfsmiddel binnen de onderneming eenzelfde economische functie vervullen. Daarnaast mag een gevormde HIR op niet- en lang afschrijfbare bedrijfsmiddelen worden afgeboekt op kort afschrijfbare bedrijfsmiddelen, maar dit is niet verplicht.
Let op: als de vervreemding het gevolg is van overheidsingrijpen, dan komt de economische functie-eis te vervallen als het bedrijfsmiddelen met een afschrijvingstermijn van tien jaar of langer betreft. Onder bepaalde omstandigheden waarbij bedrijfsmiddelen als gevolg van overheidsingrijpen moeten worden ingeleverd, kan dit zelfs ook voor kort afschrijfbare bedrijfsmiddelen gelden. Voor investeringen in niet-afschrijfbare bedrijfsmiddelen gelden wederom afwijkende regels.
De herinvesteringstermijn
De herinvesteringstermijn houdt in dat de HIR binnen drie kalenderjaren, na het jaar van vervreemding, moet worden geherinvesteerd. Als dit niet binnen deze termijn gebeurt, valt de HIR alsnog in het derde jaar in de belastingheffing. Bestaat er op een eerder moment geen herinvesteringsvoornemen meer? Dan wordt de HIR in het jaar dat het voornemen is opgehouden in de belastingheffing betrokken.
Verlenging driejaarstermijn
Er zijn twee redenen waarvoor de driejaarstermijn kan worden verlengd:
- Als in verband met de aard van het bedrijfsmiddel voor de herinvestering een langer tijdvak is vereist.
- Als de herinvestering waaraan een begin van uitvoering is gegeven, door bijzondere omstandigheden is vertraagd.
Wilt u een beroep doen op verlenging? Dan is het verstandig om tijdig een verzoek tot termijnverlening in te dienen bij de Belastingdienst.
Meer weten over de herinvesteringsreserve?
Door het vormen van een HIR bij de vervreemding van een bedrijfsmiddel wordt de belastingheffing over de behaalde boekwinst uitgesteld. Beoordeel wel of het vormen van een HIR bij de vervreemding van een bedrijfsmiddel voordelen biedt; het is namelijk niet verplicht. Daarnaast moet u een gevormde HIR ook kunnen afboeken binnen de gestelde voorwaarden en de genoemde driejaarstermijn. Onder bijzondere omstandigheden waarop u zelf geen invloed uit kunt oefenen, bestaan er mogelijkheden om onder voorwaarden de driejaarstermijn te verlengen.
Bent u voornemens een HIR te vormen of lukt het niet om de HIR af te boeken binnen de gestelde termijn? Neem vrijblijvend contact op met Bart van Kessel, relatiemanager bij ABAB, via telefoonnummer 0413-336524 of vul het contactformulier in.
Ook interessant voor u: